Как осуществляется бухгалтерский учет финансовых вложений?

Финансовые вложения — собственные средства фирмы, затраченные с целью получения дохода на покупку части уставного капитала сторонней организации, акций, а также выданные займы.

Вложением считаются расходы, соответствующие определённым требованиям:

• они будут приносить выгоду, прибыль, полученную в виде дивидендов и процентных отчислений;
• имеются все документы, которые подтверждают право организации на получение дохода от этих затрат;
• компания получила риски, связанные с вложением средств, то есть возможность убытка из-за банкротства заёмщика, потери ликвидности и т. п.

Нюансы процесса

Учёт таких вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02. Суммы фиксируются на счёте 58.

Законодательство определяет в качестве инвестиций:

• долю в капитале зависимого предприятия;
• займы сторонним фирмам, сотрудникам, другим лицам;
• депозитные счета в банках.

При этом законодательством установлено, какие затраты не подлежат учёту как вложения:

• выкупленные для реализации или ликвидации собственные акции, их суммы отражаются на счёте 81;
• вложения в имущество, предназначенное для дальнейшей сдачи в аренду, эти суммы показываются на счёте 03;
• векселя, переданные предприятию в счёт реализованных товаров, их стоимость отражается на счёте 62;
• художественные ценности, произведения искусства, купленные не для использования в производстве.

В учёте для более качественного контроля существует классификация инвестиций по сроку использования:

• краткосрочные, то есть произведенные на период менее года;
• долгосрочные, то есть созданные на отрезок времени длительностью от 12 месяцев.

Для определения точной суммы, которая будет перенесена на счёт 58, используется разделение на два вида:

• Инвестиции, у которых возможно установить их рыночную стоимость. Они показываются в балансе именно по этой цене, при этом сумма периодически корректируется для актуализации учёта. Переоценка осуществляется раз в месяц или поквартально, при этом полученная разница включается в прочие доходы или расходы.
• Вклады, рыночная стоимость которых не определяется. Такие инвестиции показываются по первоначальной стоимости, то есть совокупности всех затрат на их приобретение.

Все аспекты данной процедуры подробно разобраны на следующем видео:

Зачем нужен учет?

Учёт вложений должна осуществлять каждая фирма. На это существует три причины:

• Постоянный контроль. Финансовое положение предприятий меняется в зависимости от экономической ситуации на рынке и в стране. Чтобы не потерять деньги, важно вести учёт инвестиций по каждому контрагенту отдельно.
• Анализ динамики роста прибыли. Учёт позволяет подтвердить целесообразность вложений, предотвратить потери и риски, следить за процессом работы инвестиций.
• Прозрачность дохода. Учёт позволяет определить, какие инвестиции более прибыльные, а какие приносят меньше выгоды.

Однако просто его вести недостаточно. Важно уметь использовать эту информацию для определения более выгодных вложений.

Каким образом проводится учет нематериальных активов организации – смотрите в этом материале.

Все нюансы финансового планирования на предприятии разобраны здесь.

Первичные документы

Основные документы, при наличии которых инвестиции принимаются к учёту:

• Договор. Составляется в соответствии с ГК РФ. В соглашении указываются права и обязанности сторон, сроки и порядок оплаты, стоимость предмета контракта и прочее. Оформляется на бумажном носителе. Соглашения, составленные для совершения сделок с ценными бумагами, обязательно регистрируются в специальных организациях.
• Акт приёма-передачи — документ, подтверждающий переход предмета сделки от одной стороны к другой. Включает в себя подробное описание этого имущества. Составляется в полном соответствии с контрактом. Заверяется собственноручными подписями и печатями.
• Выписка из реестра акционеров. Содержит полные сведения о владельце бумаг, типе акций, их количестве, а также описание необходимых параметров.
• Выписка со счёта депо. В документе указаны параметры счёта, реквизиты ЦБ, информация об эмитенте. Некоторые бумаги не имеют вещественного представления. Акции множества предприятий, государственные облигации обращаются в бездокументарной форме, то есть при покупке владелец не может получить их в виде реальной бумаги. Первичными документами, необходимыми для постановки на учёт таких акций, являются выписка из реестра и со счёта депо.
• Сертификат эмиссионной ценной бумаги. Необходим при осуществлении сделок с документарными бумагами. Выпускается эмитентом. Законодательством установлены реквизиты, подлежащие обязательному включению:
  • численность бумаг, подтверждаемых этим документом;
  • тип ЦБ;
  • серия, номер и прочие параметры;
  • наименование выпустившей их компании;
  • местоположение предприятия, выпускающего акции;
  • подписи директора эмитента и лица, выдавшего сертификат;
  • печать;
  • другие реквизиты, зависящие от вида ценных бумаг.

Порядок учета с примерами проводок

Записи в журнале хозяйственных операций зависят от того, какое именно имущество было передано в качестве вклада, какие ценные бумаги приобретены:

1. Финансовыми вложениями могут быть вклады в уставный капитал сторонней фирмы. Предприятие-инвестор делает у себя соответствующие проводки. Корреспондирующие счета зависят от типа актива.
   Основные средства:
   

   Операция	Дебет	Кредит
   Списана стоимость ОС	01.2	01.1
   Списана амортизация	02	01.2
   Имущество передано в уставный капитал	76	01.2
   Начислена стоимость инвестиции	58.1	76

   
   Нематериальные активы:
   

   Операция	Дебет	Кредит
   Списана первоначальная стоимость	04.2	04.1
   Списана амортизация	05	04.2
   НМА переданы	76	04.2
   Стоимость инвестиции	58.1	76

   
   Материалы:
   

   Операция	Дебет	Кредит
   Отгружены партнеру материалы, товары	76	10 (43, 41)
   Стоимость инвестиции	58.1	76

   
   Финансовые средства:
   

   Операция	Дебет	Кредит
   Списаны деньги для перечисления	76	51
   Переданы в УК деньги	58.1	76

2. Один из самых распространённых способов вложения денег — покупка ЦБ. Проводки:
   

   Операция	Дебет	Кредит
   Заключён контракт на покупку акций	58.1	76
   Затраты на покупку ЦБ	58.1	76
   Выплачена задолженность за приобретение ЦБ	76	51 (52)

3. Инвестиция может быть сделана в виде покупки долговых бумаг. Процедура приобретения и получение дивидендов сопровождаются записями:
   

   Операция	Дебет	Кредит
   Покупная стоимость ЦБ	58.2	76
   Оплачены принятые обязательства	76	51 (52)
   Списана разница между покупной и номинальной стоимостью	91.2	58.2
   Начислены проценты	76	91.1
   Перечислены проценты	51 (52)	76

4. Инвестициями также могут быть кредиты, выданные под проценты сторонним фирмам, сотрудникам и прочим лицам. Проводки:
   

   Операция	Дебет	Кредит
   Перечислены получателю средства кредита	58.3	51
   Начислены проценты к получению	76.3	91.1
   Получены проценты по кредиту	51	76.3
   Долг погашен партнёром	51	58.3

5. Одним из видов инвестиций является товарный кредит. Это особая форма займа, выраженная в отсрочке отплаты отгруженной продукции. Сроки и условия утверждаются в договоре поставки. У заимодавца в учёте фиксируются следующие проводки:
   

   Операция	Дебет	Кредит
   Переданы ТМЦ по себестоимости	76	10 (43, 41)
   Начислен НДС	76	68
   Отражены инвестиции	58.3	76
   Получены ТМЦ для ликвидации задолженности	10 (41, 43)	76
   Начислены проценты	76	91.1
   Получены проценты	51	76
   Списаны инвестиции в связи с выплатой кредита	76	58.3

Переоценка

Величина вложений должна регулярно корректироваться. Организация сама выбирает период уточнения стоимости. Как правило, он равняется месяцу или кварталу.

Для уточнения суммы всех акций, имеющих точную рыночную стоимость, используется прямой способ регулярной переоценки. При этом на счёте 58 устанавливается новая величина, а разница включается во внереализационные расходы или прочие доходы.

Процедура фиксируется:

Для корректировки величины ЦБ, у которых отсутствует рыночная стоимость, переоценка осуществляется косвенным методом. При этом компания формирует специальный резерв под обесценение финансовых вложений, если доходность акций уменьшается. Во время роста прибыльности резерв списывается, и стоимость бумаг постепенно восстанавливается.

В учёте процесс переоценки по этому методу фиксируется следующим образом:

Списание

Выбытие приобретённых инвестиций из состава актива происходит по причине реализации ЦБ, передачи другим предприятиям, в том числе в качестве вклада в капитал, погашения их стоимости.

Вложения без рыночной стоимости списываются одним из указанных способов:

• По цене первых приобретений. При этом во время списания бумаг они оцениваются по стоимости, которая была установлена при покупке первых из них. Например, организация купила 10 акций по цене 15 рублей и 20 акций по цене 17 рублей. Через некоторое время было продано 13 бумаг. При списании сначала выводятся 10 ЦБ по 15 рублей, остальные 3 оцениваются по 17.
• По средней стоимости. Она рассчитывается как частное от деления общей суммы одного типа ценных бумаг и их численности.
• По стоимости единицы. Во время списания каждая акция оценивается только по собственной стоимости приобретения.

В учёте процесс списания сопровождается записями: