Как проводится учет нематериальных активов организации?

В 20 веке объекты интеллектуального труда, не имеющие физического выражения, стали приравниваться к нематериальным активам.

В 2001 году вышло постановление правительства РФ, в котором были описаны их виды, а также способы их отчуждения (если они возможны) и приобретения.

Что это такое?

Согласно определению, данному в 138 статье Гражданского кодекса, нематериальными активами называются вложения денежных средств и иного имущества в объекты, не имеющие материального выражения, но приносящие доход организации или создающие условия для получения такого дохода и обеспечивающие тем самым нормальную деятельность фирмы.

К ним могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности, образцы промышленной продукции, ноу-хау, товарные знаки, авторские права и другие объекты. Регулирование правовых взаимоотношений в этой сфере изменилось в 2001 году, когда вступило в силу постановление Министерства финансов РФ «Об учёте нематериальных активов».

Чтобы актив мог быть признан таковым, должны выполняться следующие условия:

• Объект не должен иметь материально-пространственную структуру.
• Объект должен иметь признаки, по которым он может быть однозначно идентифицирован.
• Он должен приносить пользу (доход или нормальное обеспечение деятельности) в течение как минимум одного года.
• Объект должен использоваться в целях производства товаров и услуг или для обеспечения управления предприятием.
• Он должен приобретаться только для личного использования.
• Он имеет надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие исключительные права владельца на него и само существование актива.

В текст постановления Минфина РФ от 1 января 2001 года были включены следующие типы таких активов:

• Полезные модели, опытные промышленные образцы и изобретения.
• Топологии интегральных микросхем.
• Программы для компьютеров и прочих ЭВМ.
• Результаты селекционных работ.
• Товарные знаки, наименования производственных предприятий и мест, где осуществляется выпуск продукции.

Кроме того, к ним также относятся организационные расходы на создание предприятия (вклад всех его учредителей в уставный капитал), а также деловая репутация организации (определяется как разница между значениями стоимости всего комплекса в целом и стоимости всех активов, находящихся на бухгалтерском балансе).

Что такое консолидированная отчетность и особенности ее составления вы можете узнать из этой статьи.

Узнать, сколько составляет срок исковой давности по дебиторской задолженности, вы можете здесь.

Для чего нужен учёт?

Многие бухгалтеры не ведут учёт нематериальных активов или ведут его некачественно, не включая большинство объектов в список приобретённых или отчуждённых объектов собственности. Согласно законодательству, составление забалансового учёта (а именно сюда включаются объекты нематериальной собственности) ведёт за собой санкции по статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации (а бухгалтер, недобросовестно относящийся к своим обязанностям, может получить также и персональное наказание по статье 15.11 КоАП).

Впрочем, аудиторы, осуществляющие проверки на предприятиях, к нарушениям в ведении данного учёта относятся гораздо спокойнее, чем к непринятию на учёт средств по основному балансу. Однако даже при отсутствии значительных санкций со стороны аудиторов данная процедура всё равно имеет практический смысл:

• Многие предприятия сегодня находятся в ситуации, когда общая стоимость долговых обязательств превышает размеры всех материальных активов компании, в силу чего аудиторы могут сделать заключение, что в случае немедленного истребования возврата всех долговых средств фирма не справится со своими обязательствами. С помощью объектов нематериальной собственности компания может доказать, что её фактическая стоимость выше, чем стоимость всех её материальных активов, и заключение аудиторов может измениться с отрицательного на положительное.
• Зачастую подобный актив передаётся компании не навсегда, а только на какой-либо определённый период, по истечении которого организации придётся снова заплатить, чтобы продолжить пользование. В таком случае говорят об износе нематериальных активов, а значит, для минимизации последствий такого износа нужно осуществлять амортизацию. Для качественного ее проведения необходим учёт этих активов, с помощью которого руководство предприятия может оценить затраты, понесённые на приобретение и использование объекта, и определить размер амортизационных отчислений на покупку этого же объекта на следующий период.

Подробную информацию об учете данных объектов вы можете узнать из следующего видео:

Порядок его проведения, бухгалтерские проводки

В настоящее время действующими законодательными актами не определены регламенты документального оформления движения подобных активов, поэтому бухгалтерские отделы предприятий должны разрабатывать формы таких документов самостоятельно.

Для учёта всех финансовых операций, проводимых с активами, не имеющими физического выражения, существует счёт 04 «Нематериальные активы», который в ряде компаний подразделён на субсчета:

• 04-1 «Объекты умственного труда»;
• 04-2 «Отложенные траты»;
• 04-3 «Права использования компонентов окружающей среды»;
• 04-4 «Прочие объекты».

Стоит отметить, что каждая компания имеет право создавать столько субсчетов, сколько ей необходимо, и отчисления на них регулировать исключительно самостоятельно.

Поступление объекта

При поступлении такого актива на баланс фирмы бухгалтер должен выполнить следующие операции со счетами:

• При получении объекта от одного из учредителей или акционеров в качестве вложения в уставный капитал осуществляется запись в Кредит 80 «Уставный капитал» в размере стоимости переданного имущества.
• При покупке или бесплатном получении в собственность вносится запись в Кредит 75 «Денежные операции со счетами учредителей».
• При изготовлении объекта нематериальной собственности исключительно силами предприятия вносится запись в раздел Кредит 08 «Вложения в активы, находящиеся вне оборота».

Выбытие

Списание объектов подобного типа с баланса организации может быть осуществлено в случаях, если истёк срок права пользования объектом или предприятие перестало получать финансовую или иную выгоду от его использования. При решении о списании комиссия должна вынести заключение о причинах такого решения и издать соответствующий акт, который затем передаётся в бухгалтерскую службу.

В дебет данного счёта заносится остаточная стоимость бывшей собственности на момент её списания, сумма НДС, уплаченного из-за приобретения объекта, а также понесённые компанией расходы на списание объекта собственности.

В кредит субсчёта 91-4 бухгалтер должен занести сведения о доходах, полученных в связи с отчуждением актива. Сальдо по субсчёту 91-4 необходимо списывать на субсчёт 91-9 «Сальдо по иным операциям», в дальнейшем – на сальдо по счёту 99 «Убытки и прибыли».

Амортизация

Поскольку объекты нематериальной собственности подвержены износу (не механическому, как в случае с материальным имуществом, а износу в плане окончания срока действия лицензии или патента на использование), при пользовании такими активами предприятие должно делать амортизационные отчисления.

ГК РФ определены три способа амортизации нематериального имущества:

1. Линейный способ. Здесь размер амортизационных отчислений рассчитывается как отношение фактической стоимости актива на момент принятия его на баланс к количеству отчётных периодов, в течение которых объект будет приносить доход.
   Например, для амортизации актива стоимостью 100 000 рублей, использовать который планируется 4 года, необходимо делать на амортизационный счёт ежегодные отчисления в размере 25 000 рублей.
2. Способ уменьшаемого остатка. При применении этого способа отчисление за отчётный период рассчитывается как отношение стоимости актива на момент начала отчётного периода, умноженного на установленный компанией коэффициент (не больше 3), к оставшемуся количеству отчётных периодов, в течение которых объект будет использоваться.
   Например, отчисления за первый месяц использования объекта стоимостью 100 тысяч рублей (срок использования – 48 месяцев, коэффициент 3) составят 6250 рублей (100 000*3/48=6250), за второй месяц – 5984 рубля ((100000-6250)*3/47), за третий – 5316 рублей ((100000-6250-5984)*3/46).
3. Списание пропорционально произведённой продукции или осуществлённым работам. Применение последнего способа оправдано в том случае, когда лицензия или патент на использование выданы компании не на какой-либо временной период, а для производства определённого количества продукции или работ. В этом случае отчисления на амортизационный счёт необходимо измерять как произведение стоимости лицензии или патента на процент произведённых работ.
   Например, при покупке разрешения на производство 100 тысяч пар обуви (стоимость актива – 50 тысяч рублей) после выпуска 75 тысяч пар продукции на амортизационном счёте должно накопиться 37,5 тысяч рублей (50 000*0,75=37 500).

Инвентаризация

Не реже одного раза в год руководитель организации обязан инициировать инвентаризацию нематериальных активов. Результатом работы комиссии является отчёт, в котором отражаются данные о:

• Наличии подобных активов на балансе предприятия и их текущем состоянии.
• Сфере их применения.
• Законности применения компанией объектов собственности, не имеющих физического выражения.
• Состоянии технической документации по каждому виду объекта.

В случае обнаружения ранее неучтённых активов инвентаризационная комиссия должна оценить найденные объекты и осуществить соответствующие проводки по счетам Дебет 04 «Нематериальные активы», Кредит 92 «Внереализационные расходы и доходы».

Кроме того, комиссия должна выяснить историю объекта, правомочность его использования и определить размер доходов или расходов, причиняемых организации из-за его использования.