Как заполнять отчет о движении денежных средств прямым и косвенным методом

Отчет о движении денежных средств – это официальный документ (МСФО 7), в котором изложена информация об источниках появления денег у компании, а также их использовании в установленный период времени.

Он направлен на проведение финансового анализа (анализ, дающий оценку финансовому состоянию компании, направленный на принятие решений о размещении капитала). То есть, он показывает результаты производства, долгосрочную кредитоспособность и краткосрочную способность активов быть проданными по цене близкой к рыночной (ликвидность). Является частью пакета о финансовой отчетности.

Функции документа

Основной целью отчета является показать реальные доходы и расходы компании. Также он позволяет увидеть:

• общее количество денежной массы, ее источники и направления, в которых ее используют;
• способность предприятия выполнить свои финансовые обязательства;
• причины разности между чистой прибылью и общим количеством денежной массы;
• уровень самостоятельности в обеспечении инвестиционных потребностей компании;
• сведения о наличии достаточного количества денег для ведения деятельности;
• наличие возможностей влиять на суммы денег и своевременность их потоков с целью приспособления к изменяющимся обстоятельствам.

Вся подробная информация об этом документе представлена на следующем видео:

Виды деятельности, раскрываемые в отчете

Оперативная деятельность

Основной тип деятельности компании, направленный на получение дохода, а также вся другая деятельность, которая не считается инвестиционной и финансовой.

Количество движения денежной массы от оперативной деятельности – это основной показатель эффективности деятельности организации в вопросах накопления денег, достаточного для выплаты ссуд (передачи денег по договору о займе), удержания постоянного уровня производительности, распределения прибыли между акционерами и проведения дополнительных капиталовложений без привлечения других финансовых источников.

Притоки операционной деятельности:

• деньги, полученные от продажи товаров и предоставления услуг предприятия;
• рента на предоставление прав, вознаграждений и комиссионных;
• выплаты по страховым договорам в соответствии со страховой суммой.

Оттоки:

• оплата поставщикам товаров или услуг;
• заработная плата работникам компании;
• налоги, которые не относятся к финансовому или инвестиционному видам деятельности.

Инвестиционная деятельность

Вложение капитала и осуществление действий, направленных на достижение поставленных целей: получение прибыли или преференций (привилегий) в той или иной области.

Притоки:

• средства, полученные от продажи нематериальных и необоротных активов;
• средства, полученные от продажи акций других компаний и долей в совместных предприятиях;
• погашение предоставленных компанией займов.

Оттоки:

• покупка нематериальных и необоротных активов;
• покупка акций других компаний и долей в совместных предприятиях;
• предоставление услуг кредитора прочим компаниям.

Финансовая деятельность

Тип деятельности, результатом которого является изменение размера и структуры капитала и займов компании.

Притоки:

• выпуск в обращение акций и прочих долевых инструментов;
• выпуск в обращение облигаций, векселей и прочих финансовых инструментов.

Оттоки:

• погашение собственных займов;
• оплата финансовой аренды;
• выкуп или погашение акций других предприятий.

Неденежные операции финансового и инвестиционного характера

Это приобретение средств при помощи долгосрочных кредитов и конвертации облигаций в обычные акции. Такие операции существенно влияют на финансовое состояние компании в долгосрочной перспективе, а потому также должны быть указаны в отчете. Для этого в нем введена специальная графа.

Правила и порядок заполнения товарной накладной ТОРГ-12 вы можете найти тут.

Посмотреть образец заполнения бланка бухгалтерского баланса по форме №1 вы можете в этой статье.

Инструкция по заполнению

На данный момент существует 2 метода заполнения отчета: прямой и косвенный.

Прямой метод подразумевает полную открытость информации о притоках и оттоках денежной массы. Также он подразумевает трансформацию каждой учетной статьи об итогах оперативной, инвестиционной и финансовой деятельности компании.

Он помогает составить сравнительно точный прогноз о будущем движении денежной массы.

Данный метод обладает следующими достоинствами:

• такой отчет дает возможность увидеть ясную картину о поступлении и отчислении денежной массы фирмы, об источниках ее появления и направлениях ее использования;
• также помогает проверить, имеет ли компания достаточно денежных или материальных средств для выплат по своим обязательствам;
• показывает связь между реализованным товаром или услугой и полученной прибылью за определенный отрезок времени;
• привязка оттоков и притоков непосредственно к бюджету.

Главным недостатком такого метода является огромная бухгалтерская работа над документами. Хотя в эпоху компьютерных технологий с постоянным обновлением программного обеспечения стало намного проще проводить классификацию учетных записей.

Пример отчёта, составленного прямым методом:

Косвенный метод не подразумевает использование в отчете всех статей об оттоках и притоках компании. Вместо этого бухгалтер имеет дело лишь с корректированием целой суммы чистой прибыли или убытка, чтобы показать воздействующий эффект неденежных операций, отсрочек, поступлений и выплат за определенные временные периоды, которые возникают как следствие инвестиционной, финансовой и оперативной деятельности.

Когда применяют этот метод, бухгалтер показывает движения денежной массы, происходящие во время оперативной деятельности при помощи корректирования чистой прибыли или чистой потери, учитывая изменение запасов денежной массы или иного имущества, дебиторской задолженности и кредитного займа.

Также он учитывает такие факторы, как резервные ресурсы, отсрочку налогов, убытки, возникшие в результате перевода денег в национальную валюту, вклады в ассоциативные компании и другие статьи доходов и расходов, касающиеся инвестиционной и финансовой деятельности.

Пример отчёта за три года, составленного косвенным методом:

Поскольку что прямой, что косвенный методы приводят к одним и тем же результатам, то Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета разрешает пользоваться обоими способами. Однако ввиду простоты использования косвенного метода политика большинства компаний предписывает пользоваться именно им.

Что должно быть включено в документ

В данном отчете субъекты обязаны раскрыть все сведения о движениях денежной массы, в том числе:

• О движении денежной массы в результате инвестиционной и финансовой деятельности. Юридические лица отчитываются за любые виды валовых поступлений и валовых отчислений, касающихся инвестиционной и финансовой деятельности, не считая те случаи, когда движение денег происходит на нетто-основе, то есть разнице между поступлениями и отчислениями юридического лица.
• О движении денежной массы на нетто-основе. Такая отчетность может выглядеть так:
  • отчисления и поступления, которые происходят от имени того или иного клиента, при этом отображается деятельность не столько юридического лица, сколько самого клиента. К такой деятельности относятся: принятие денежной массы в виде депозита, содержание юридическими лицами фондов согласно просьбе клиентов, взыскание арендных платежей от имени клиента с последующей выплатой ему и т. д.;
  • отчисления и поступления, связанные с быстрым оборотом, большой суммой денежных средств и близким сроком погашения. К ним относятся: покупка и перепродажа инвестиций, недолгосрочные займы, которые следует погасить в течение 3 месяцев или в более короткий срок.
• О движении денежной массы в иностранной валюте. Движение денег, связанное с переводом из одной иностранной валюты в другую, должно быть выражено в национальной валюте согласно текущему курсу. Неосуществленная прибыль или убытки, вызванные изменением курса валют, не считаются движением средств.
• О движении денежной массы, имеющем связь с чрезвычайными статьями. Такое движение классифицируется как следствие оперативной, финансовой или инвестиционной деятельности.
• О движении денежной массы в результате получения и выплаты процентов или дивидендов. Такое движение должно описываться отдельно. Оно также может классифицироваться как операционная, финансовая или инвестиционная деятельность. Это зависит от типа хозяйственной деятельности юридического лица.
• О движении денежной массы в связи с уплатой налогов. Данное движение денег раскрывается в отдельности и должно классифицироваться как результат оперативной деятельности юридического лица за исключением тех случаев, когда оно связано с финансовой или инвестиционной видами.
• О покупке и перепродаже дочерних, ассоциативных и прочих компаний. Это движение относится к инвестиционному виду деятельности.