План и программа аудита кассовых операций предприятия

Бухгалтерские службы многих предприятий ведут «чёрную кассу», сознательно не проводя многие платежи, в результате чего сведения, содержащиеся в предоставляемой компанией финансовой отчётности, далеки от реальных.

С целью выявления недобросовестных руководителей организаций проводится аудит кассовых операций.

Что это такое?

Это проверка законности поступлений и выбытий финансовых средств на расчётный счёт организации и сверка размера фактических поступлений с данными, предоставленными компанией в финансовом отчёте.

Данный аудит регулируется следующими документами:

• ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учёте».
• ФЗ №54 от 22 мая 2003 года «О применении контрольно-кассовых аппаратов при осуществлении расчётов наличными средствами или с помощью банковских карт».
• Различными постановлениями Министерства финансов Российской Федерации и иных уполномоченных органов.

Порядок ведения учета кассовых операций подробно разобран на следующем видео:

Цели и задачи

При проведении аудита финансовых операций на счетах компаний аудиторская комиссия преследует несколько задач:

• Аудиторы проверяют данные основного расчётного счёта, соотносят данные на нём с финансовой отчётностью и выясняют, насколько своевременно и точно бухгалтерская служба организации отражает изменение суммы на счёте в учётных документах.
• Аудиторы проверяют соответствие документов, с помощью которых оформляются крупные транши финансовых средств, образцам, установленным законодательством.
• Аудиторы осуществляют контроль за сохранностью денежных средств и документов, подтверждающих правомочность их получения или отчуждения.
• Аудиторы проводят инвентаризацию (пересчёт) средств в кассе и на счёте организации на конец текущего периода и заносят полученные данные в бухгалтерские учётные документы.

Чтобы получить всю интересующую информацию, комиссия может воспользоваться информацией из следующих документов:

• Бухгалтерский баланс организации по форме №1.
• Отчёт о передвижении денежных средств по счетам компании (форма №4).
• Оборотно-сальдовая ведомость.
• Регистры по счетам 50-52, 55, 57 – «Касса», «Расчётные счета», «Счета в валюте», «Спецсчета в банковских организациях», «Переводы в пути».
• Расходные и приходные кассовые ордера.
• Документ учёта выдаваемых и принимаемых денежных средств кассиром.
• Акт об обнулении показаний контрольно-кассовых приборов и счётчиков денежных средств.
• Акты о возвратах покупателям и клиентам денежных средств.

Руководство предприятия и работники бухгалтерской службы организации обязаны по первому требованию членов аудиторской комиссии предоставить любой документ, имеющий отношение или содержащий информацию о финансовой деятельности компании.

Нормативное регулирование

Законодательство РФ достаточно жёстко регулирует нормы правовых взаимоотношений при проведении аудита. Основными документами, с помощью которых осуществляется регулирование подобных взаимоотношений, являются ФЗ №129 от 21.11.1996 и ФЗ №54 от 22.05.2003.

Различные ведомства выпустили несколько решений и документов, регламентирующих более узкие операции при проведении кассовых аудитов:

• Письмо Министерства финансов РФ от 30 августа 1993 года об основных правилах при работе с контрольно-кассовой техникой при обслуживании покупателей и клиентов.
• Положение Банка РФ от 5 января 1998 года «Об основных методах перемещений наличных финансовых средств по территории Российской Федерации».
• Указания Банка РФ от 20 июня 2007 года «О размерах предельных траншей между юридическими лицами».
• Постановления Госкомстата России, регулирующие формы документов, с помощью которых осуществляется первичный учёт финансовых средств.

Как заполняется справка-отчет кассира-операциониста – смотрите в этой статье.

О том, как правильно заполнить товарный чек, читайте тут.

Этапы процедуры

При проведении аудита проверяющие должны следовать строгой инструкции, характеризующей этапы проведения проверки:

1. Суммирование всех доходов и расходов организации по данным, предоставленным в бухгалтерском учёте и обнаруженным в различных финансовых документах, и сверка полученного значения с фактическими остатками в кассе и на расчётных счетах компании на конец учётного периода.
2. Инвентаризация всех денежных средств, находящихся на балансе фирмы, проверка соответствия организации системы материальной ответственности работников за найденные нарушения в финансовых документах.
3. Ознакомление с отчётами, составленными по результатам внутреннего аудита, определение их правомочности и возможности использования данных, предоставленных в них, в дальнейшей работе комиссии.
4. Ознакомление с документами, содержащими информацию о движении денежных средств внутри компании, о приходах денег на счета организации и о их выбытии с них, вынесение заключения о соответствии оформления данных бумаг законодательству.

При проведении учета аудиторы обязательно должны проверить, правильно ли бухгалтерская служба оформляет соглашения о расчётах с другими юридическими лицами и ИП (максимальная сумма, отчуждаемая от одной стороны договора в пользу другой, в этом случае не может превышать 100 тысяч рублей).

Также необходимо проверить, как проводится работа с контрольно-кассовыми аппаратами при осуществлении наличных и безналичных расчётов с клиентами и покупателями.

Основные выявляемые нарушения

Спектр нарушений, выявляемых аудиторскими комиссиями, достаточно широк и может касаться как непосредственно несоответствий количества средств, так и правильности оформления соответствующих документов:

• Недостаточный или избыточный размер денежных средств в кассе и на счетах организации.
• Выплата заработной платы без доверенности и отсутствие договора с кассиром о материальной ответственности последнего за недостачу средств.
• Несвоевременное оформление доходов и расходов, исправление данных в отчётности и подделка подписей и печатей.
• Выплаты денег производителям продукции или иным лицам без оформления авансовых соглашений.
• Несоблюдение предельной суммы отчуждения или присвоения денежных средств по одному договору.
• Продажа или покупка товаров или услуг без использования контрольно-кассовой техники и арифметические ошибки при составлении отчётностей.
• Несоответствующее нормативным документам занесение движений финансовых средств в учётные регистры.
• Отсутствие первичных документов кассового обслуживания или ошибки в их оформлении.

Проведение аудита в организациях различных масштабов полностью оправдывает себя: как показывает практика, расходы на их проведение намного меньше, чем обнаруженные с их помощью потоки средств, оформленные с нарушением законодательства.

В случае выявления несоответствий большого масштаба аудиторская комиссия может вынести заключение, использовав которое, правоохранительные органы имеют право привлечь бухгалтеров фирмы и её руководство к административной или уголовной ответственности.